图12-1舞弊三角理论
（1）压力或动机
压力或动机是舞弊者的根本性行为动机。舞弊的压力大体上可分为两类：一是经济压力；二是工作压力。前者或来自于舞弊者个人需求或家庭需求，如改善个人生活或追求奢侈的生活方式等；后者主要来自于企业内部，比如当业绩考核与薪酬挂钩的情况下，工作压力会进一步增加。因为有压力，就会产生舞弊的动机。
（2）机会
机会是指实施舞弊且不被发现或能逃避惩罚的可能性。如果舞弊者知道舞弊一定会被发现且会受到严厉惩罚，就绝不会进行舞弊。由于企业内部管理不可避免地存在漏洞，监管部门和企业通常不可能对所有经济业务的发生过程进行全面监督，事后审计也通常局限于抽样审计，因此发现舞弊成为小概率事件，且对舞弊的惩戒与处罚力度有限，这使舞弊成为可能。
通常情况下，如果企业缺乏防范舞弊行为的内部控制制度，缺乏相关惩罚措施，内部审计和监管制度不健全等都会为舞弊行为提供机会。
（3）合理化
舞弊者在面临压力、获得机会后，实施舞弊还要有一个合理化借口，即舞弊者需要找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，以寻求心理上的平衡。比如：我只是暂时借用这笔资金，以后有钱了再归还；大家都这样，我这样也很正常等。
当压力、机会和合理化三个重要因素归在一起时，舞弊就很有可能发生。在舞弊行为中，三个因素中的每一个都是必要的并且相互关联的。
【分析】了解了舞弊者的行为动机，我们就能知道内部控制的重要性，其根本作用在于减少舞弊发生的机会，尽可能堵住管理上的漏洞。
四、内部控制五要素
近30年来美国在企业内部控制方面进行了诸多的研究和实践，使内部控制理论得到了重大改进，并为世界各国广泛借鉴。如何建立一个完整的内部控制整体框架，对总经理加强企业管理具有重要意义。
企业建立内部控制制度的目的在于，提高企业经营管理水平，并加强企业的风险防范能力，促进企业可持续发展。一个有效和健全的内部控制制度至少包含图12-2所示的五个要素。
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