总经理财务一本通

    第十二章 企业内部控制（2）

    其次，公司在信息与沟通方面存在缺陷。有效的沟通应当在企业内部以全方位的方式进行，包括管理者与普通员工的沟通，也包括企业与外部各方的有效沟通。该公司员工在发现问题后向其所在部门的领导进行反映，但并未得到任何答复，这说明内部沟通出现了问题。

    煤炭生产企业是存在重大安全隐患的企业，安全是确保公司正常运营及赢利的前提条件。本例中虽然未造成严重后果，但显示了公司内部控制存在的问题。

    公司治理是目前全球的热门话题。我国近10年来开始加强对上市公司的公司治理结构的监管，目前已向各类企业全面推进。中小企业如果要做大做强，并获得资本市场融资资格，必须建立完善的公司治理结构。

    公司治理的作用在于通过合理的组织架构使企业的决策、经营、控制达到最优，减少武断、舞弊、错误等行为给企业带来的损失。其中，内部控制是公司治理的重要组成内容之一。

    内部控制源于内部牵制。内部牵制制度的建立是基于以下两个假设：

    ?两个或两个以上的人或部门，无意识犯同样错误的可能性很小；

    ?两个或两个以上的人或部门，有意识地合伙舞弊的可能性大大低于一个人或部门舞弊的可能性。

    内部牵制制度的主要特点是，任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务，权力需要进行组织上的责任分工，每项业务的执行通过与其他个人或部门的参与实现交叉检查控制。这些制度在当前企业管理中仍广泛使用，比如会计、出纳的岗位分离，“管钱不管账，管账不管钱”的基本思想都是源于内部牵制制度。

    随着管理理论及相关理论和实践的发展，企业内部控制理论也得到了重大推进。内部控制的最基本功能就是防范舞弊行为，保护企业的资产完整不受侵害。内部控制如何防范舞弊？这需要从舞弊行为的主要特征谈起。

    三、员工舞弊与内部控制

    2009年6月，江苏省某集团公司对下属分公司进行全面审计，在对下属a公司进行审计时，审计人员向出纳兼会计陈某催要当月的银行对账单，这时正好有人到陈某处报销费用。审计人员发现陈某抽屉里放着许多发票，审计人员认为陈某不将发票及时入账严重违反了公司的会计制度，而且陈某始终未提供银行对账单给审计人员。同时，财务科长也含糊其辞。审计人员的疑虑越来越深。随着内审人员取证、函证及进一步调查发现，a公司在银行的账户上仅剩下16万余元。账上短款高达100多万元。在不到两年时间里，陈某采取擅自开现金支票提取公司银行存款，不入账、少入账以及制作假对账单等方法，挪用公款263万余元，用于私人购买彩票和借给亲友经商等，直至审计人员查出时，尚有127万余元未归还。

    企业财务人员的舞弊通常会给企业带来重大的资金上的损失，也是企业舞弊防范的行为。内部控制的一个重要作用就是防止和发现舞弊。防范舞弊首先需要了解舞弊产生的原因。

    美国学者对舞弊行为进行了分析，归纳出舞弊普遍存在的三方面特征,即舞弊三角理论（见图12-1）。